Monografie contabila cheltuieli protocol – impozit si TVA

Cheltuielile de protocol sunt ocazionate de:
– acordarea unor cadouri;
– tratatii si mese acordate partenerilor de afaceri.

Cheltuielile de protocol trebuie analizate din prisma a doua categorii de impozit: TVA si impozit pe profit.

1. TVA

Se considera livrare de bunuri cadourile care depasesc individual plafonul de 100 lei. Se considera ca livrarea a avut loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Vezi Art. 128, alin. 8, lit. (f) cu NM pct. 6, alin. 10, lit. (a).
Se face autofactura pentru valoarea care depaseste plafonul. Vezi Art. 155, alin.7 cu NM pct. 69, alin. 4.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA trebuie justificata acordarea tratatiilor respective in scopul afacerii. Nu se exercita drept de deducere a TVA pentru pentru achizitia de tutun si bauturi acoolice.

Cheltuielile de protocol (sub forma tratatiilor si maselor de afaceri, nu ne referim aici la cadouri) pot fi justificate in baza unui referat aprobat de conducerea firmei, mai putem justifica scopul intalnirilor de afacei cu note de negociere, contracte incheiate, etc.

Atentie! Depasirea limitei de 2% a cheltuielilor de protocol nu trebuie urmata de colectarea TVA, cum a fost pana la 01 ianuarie 2014.

2. Impozit pe profit

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% din veniturile impozabile minus cheltuielile deductibile altele decat cheltuielile de protocol si de impozit pe profit. Vezi Art. 21, alin. 3, lit.(a) cu NM.

Sa fiti atenti ca, in cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, intra si cheltuielile inregistrate cu TVA colectata pentru cadourile cu valoare egala sau mai mare de 100 lei.

Monografie contabila cheltuieli de protocol

Speta:

SC PROTOCOLARUL SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri de TVA, perioada fiscala trimestru, a inregistrat in trimestrul IV al anului 2014 urmatoarele:
– venituri impozabile totale = 50.000 lei
– cheltuieli deductibile (fara protocol si impozit pe profit) = 25.000 lei
Societatea a acordat in luna noiembie 2014 unui grup de 10 parteneri de afaceri cadouri a caror valoare individuala este de 110 lei.

Rezolvare:

– Determinarea TVA colectata si emiterea autofacturii in ultima zi din perioada fiscala

Valoarea totala a cadourilor: 10 parteneri * 110 lei/partener = 1.100 lei
Valoarea pana la care nu se colecteaza TVA: 10 parteneri * 100 lei/partener = 1.000 lei
Pentru diferenta se colecteaza TVA: 1.100 – 1.000 = 100 lei
TVA colectata cuprinsa in autofactura din 31.12.2014 = 100 lei * 24% = 24 lei.

Nota contabila:

– inregistarea cheltuielilor de protocol efectuate in baza facturii primite
% = 401     1.364 lei
623             1.100 lei
4426              264 lei

– colectarea TVA pe baza autofacturii pentru depasire plafon
623 = 4427     24 lei

Mod de declarare:

Autofactura va fi cuprinsa in decontul trimestrului IV cu termen de scadenta 26 ianuarie 2015, chiar daca protocolul a fost acordat in luna noiembrie 2014.

Daca societatea noastra, ar fi cu perioada fiscala la luna, autofactura o emite pana in 30.11.2014 si o cuprindea in Declaratia 300 aferenta lunii noimbrie 2014 cu termen de depunere 19.12.2014.

– Determinarea impozitului pe profit

Baza de calcul pentru cheltuiala de protocol = venituri toatale – cheltuieli deductibile  (fara cheltuiala de protocol si fara cheltuiala cu impozitul pe profit) = 50.000 – 25.000 = 25.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 25.000 = 500 lei
Cheltuiala deductibila cu protocolul = 500 lei + 24 lei (TVA colectata) = 524 lei

Baza de calcul profit impozabil = 50.000 – 25.000 – 524 = 24.476 lei
Impozit pe profit = 24.476 * 16% = 3.916 lei

Nota contabila:

691 = 4411    3.916 lei

[ads2]

You May Also Like…

0 Comentarii

Înaintează un Comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *