Speta:

SC OCEANICA SRL persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA, achita in data de 27 martie 2015 un avans de 20.000 lei + TVA 24% catre furnizorul TEHNOLOGICA SRL, persoana impozabila romana.
In data de 15 aprilie 2015, este livrat echipamentul la pretul de 100.000 lei + TVA 24%, ocazie prin care factura de livrare storneaza avansul.
Conform clauzelor contractuale, societatea retine o garantie de buna executie, din pretul contractului, in procent de 5%, pe care o va plati furnizorului, dupa 12 luni de la receptia echipamentului.

Din punct de vedere al reglementarilor contabile, garantia de plata se inregistreaza in creditul contului 167.

Odata cu OMFP 1802/2014 avansurile de imobilizari se inregistreaza pe seama conturilor 4093 si 4094, nu se mai folosesc conturile 232 respectiv 234.

Din punct de vedere fiscal, garantiile de buna executie nu sunt in sfera TVA, deoarece nu sunt livrari de bunuri sau prestari de servicii in intelesul art. 128 – 129 din Codul Fiscal.

Monografie contabila

1. Primirea si plata facturii de avans

4093 = 404 20.000
4426 = 404 4.800
404 = 5121 24.800

2. Achizitia echipamentului in baza facturii si stornarea avansului

2131 = 404 100.000
4426 = 404 24.000
404 = 4093 20.000
4426 = 404 -4.800

3. Retinerea garantiei

404 = 167 5.000 (100.000 * 5%)

4. Plata furnizorului, mai putin garantia

404 = 5121 94.200