Pentru a cunoaste raspunsul la aceasta intrebare, trebui sa consultam Codul Fiscal.

In primul rand trebuie sa ne familiarizam cu urmatorii doi termeni – faptul generator si exigibilitatea TVA.
Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Aici avem si o serie de exceptii, vezi art. 281 CF.
Exigibilitatea TVA se refera la data de la care autoritatea fiscala are dreptul sa solicite plata TVA. Exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator, dar si aici avem o serie de exceptii. Prin exceptie (vezi Art. 282 CF), exigibilitatea TVA intervine:

• la data facturii, daca data facturii este anterioara faptului generator;
• la data la care se incaseaza avansul;
• la data extragerii numerarului realizate prin masini automate de vanzare, jocuri sau alte masini similare.

Conform art. 319, alin. 20 CF, factura trebuie sa contina in mod obligatoriu (printre altele):

• data emiterii facturii,
• data la care au fost livrate bunurile sau prestate serviciile
• data incasarii unui avans, in masura in care acesta data este anterioara datei emiteri facturii.

Tot odata, art. 319, art. 16 CF spune ca o persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator, in cazul in care factura nu a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Asadar, atentie la momentul colectarii TVA. Data pana cand ar trebui emisa o factura nu anuleaza exigibilitatea TVA (adica data in care TVA trebuie colectata) care ramane data incasarii avansului.

Exemplu:

SC ATELIER CONTABILITATE SRL, societate inregistrata in scopuri de TVA, cu perioada fiscala la luna, incaseaza un avans de 1000 lei in 24 aprilie 2016. Factura pentru avans si livrarea de bunuri este emisa in 25 mai 2016. Cand se colecteaza TVA aferent avans si care sunt notele contabile?

Rezolvare:

Aprilie
In decontul lunii aprilie vom recunoaste un TVA colectat de 167 lei (1.000 lei *20%).
Note contabile 24.04.2016:
5121 = 419     1.000 lei
5121 = 4427    200 lei

Mai
Factura este emisa cu data de 25.05.2016. Astfel vom avea urmatoarele note contabile:
4111 = 707     1.000 lei
4111 = 4427   200 lei
419 = 4111    1200 lei
419 = 4427  -200 lei

Sfat! Cel mai bine ar fi sa emiteti factura pentru avansurile incasate in luna respectiva.