Cum să profiți de scutirea de impozit a profitului reinvestit: Ghid complet pentru antreprenori

Reactualizat pe 20 July, 2023 | Publicat pe 20 July, 2023

Salutare, antreprenori și manageri de afaceri! Astăzi vreau să vă vorbesc despre o oportunitate financiară interesantă: scutirea de impozit a profitului reinvestit. Dacă sunteți în căutarea modalităților de a optimiza situația fiscală a afacerii voastre și de a profita la maximum de beneficiile fiscale, acest ghid vă va fi de mare ajutor.

Capitolul 1: Ce este scutirea de impozit a profitului reinvestit?

Scutirea de impozit a profitului reinvestit este o facilitate fiscală reglementată de Articolul 22 din Codul Fiscal. Aceasta permite companiilor să beneficieze de scutirea impozitului pe profit pentru sumele reinvestite în anumite active, cum ar fi echipamente tehnologice, active utilizate în producție și procesare, active de retehnologizare, calculatoare electronice și echipamente periferice, programe informatice și alte active specifice.

Profitul reinvestit reprezintă suma totală a profitului contabil brut acumulat de la începutul anului și până la momentul punerii în funcțiune a echipamentelor tehnologice respective. Această sumă reprezintă soldul contului de profit și pierdere și este luată în considerare pentru calcularea scutirii de impozit pe profit.

Este important de menționat că scutirea de impozit se aplică în limita impozitului pe profit calculat în perioada specifică. Dacă sunteți un contribuabil care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit, suma impozitului scutit se calculează pe baza profitului contabil brut acumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune a activelor. În cazul contribuabililor care aplică sistemul anual, suma impozitului scutit se calculează pe baza profitului contabil brut acumulat de la începutul anului punerii în funcțiune a activelor și până la sfârșitul anului respectiv.

Pentru a calcula suma impozitului scutit, se adaugă la profitul contabil brut cheltuielile cu impozitul pe profit înregistrate în trimestrul sau anul punerii în funcțiune a activelor respective. Astfel, obținem profitul contabil brut cumulat de la începutul anului.

Este important de reținut că suma profitului scutit de la impozitare, mai puțin partea aferentă rezervei legale, va fi repartizată la sfârșitul exercițiului financiar sau în cursul anului următor. Această sumă va fi prioritizată pentru constituirea rezervelor, până la nivelul profitului contabil înregistrat la sfârșitul exercițiului financiar.

Capitolul 2: Activele eligibile pentru scutirea de impozit

Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplică anumitor categorii de active care sunt considerate eligibile conform prevederilor legale. În acest capitol, vom explora aceste active eligibile și vom detalia subgrupele și clasele din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, care sunt relevante în acest context.

Potrivit Articolului 22 alin. (1) din Codul Fiscal, activele eligibile pentru scutirea de impozit a profitului reinvestit includ următoarele:

  • Echipamente tehnologice: Aceasta se referă la echipamentele utilizate în activitatea de producție și procesare. Aceste echipamente pot cuprinde o gamă largă de utilaje și dispozitive utilizate în procesul de fabricație și transformare a produselor.
  • Calculatoare electronice și echipamente periferice: Acestă categorie include calculatoare, laptopuri, imprimante, scanere, precum și alte dispozitive periferice utilizate în cadrul activității economice.
  • Mașini și aparate de casă, de control și de facturare: Aceasta se referă la echipamentele utilizate în gestionarea și monitorizarea activității comerciale, cum ar fi mașinile de casă (casa de marcat), mașinile de control (dispozitive de control al accesului, de monitorizare a securității etc.) și mașinile de facturare (echipamente pentru emiterea facturilor).
  • Programe informatice și dreptul de utilizare a programelor informatice: Aceasta include achiziționarea și utilizarea de programe informatice necesare desfășurării activității economice, precum și achiziționarea sau închirierea dreptului de utilizare a acestor programe.
  • Activele corporale, cu excepția activelor utilizate în activitatea de producție și procesare, activele reprezentând retehnologizare. Activele utilizate în activitatea producție, procesare și activele reprezentând retehnologizare sunt cele stabilite prin ordin al ministrului finanțelor.

Pentru a identifica în mod specific activele eligibile, se fac referiri la subgrupele și clasele din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe. Conform prevederilor din Codul Fiscal, subgrupele și clasele relevante pentru activitatea de reinvestire a profitului sunt subgrupa 2.1 și clasa 2.2.9 din acest catalog. Detaliile complete privind subgrupele și clasele pot fi găsite în Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotărâre a Guvernului.

Capitolul 3: Condițiile de eligibilitate pentru scutirea de impozit a profitului reinvestit

Scutirea de impozit a profitului reinvestit este asociată cu anumite condiții pe care companiile trebuie să le îndeplinească pentru a beneficia de această facilitate fiscală. În acest capitol, vom explora în detaliu aceste condiții, care includ următoarele:

  • Activele trebuie să fie noi: Pentru a fi eligibile pentru scutirea de impozit, activele achiziționate trebuie să fie noi și să nu fi fost utilizate anterior datei achiziției. Aceasta înseamnă că nu se aplică scutirea de impozit pentru activele second-hand.
  • Excluderea metodei de amortizare accelerată: Contribuabilii care beneficiază de scutirea de impozit a profitului reinvestit nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective. Aceasta înseamnă că metoda de calcul a amortizării pentru aceste active trebuie să fie conform regulilor și principiilor generale stabilite în legislația fiscală.
  • Respectarea duratei minime de utilizare economică: Companiile care beneficiază de scutirea de impozit pe profit au obligația de a păstra activele respective în patrimoniu pentru o perioadă de cel puțin jumătate din durata lor de utilizare economică, stabilită conform reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.
  • Aplicarea scutirii pentru activele achiziționate prin leasing financiar: Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplică și pentru activele achiziționate prin contracte de leasing financiar. Totuși, este important de menționat că beneficiarul scutirii este utilizatorul (locatarul) activelor și nu compania de leasing. Astfel, scutirea se aplică asupra sumelor investite în activele respective de către utilizatorul acestora.

Este esențial ca companiile să respecte aceste condiții pentru a putea beneficia de scutirea de impozit a profitului reinvestit. Prin respectarea acestor condiții, companiile pot obține avantaje fiscale semnificative, încurajându-le să investească profitul în activele necesare dezvoltării și modernizării afacerii.

Capitolul 4: Calculul scutirii de impozit și repartizarea profitului

În acest capitol, vom explora mai multe cazuri practice pentru a ilustra modul în care se aplică scutirea de impozit a profitului reinvestit în diferite situații. Vom discuta și despre situațiile în care rezultatul fiscal este mai mic decât cel contabil și despre cum acest lucru poate influența beneficiile fiscale.

În cazul fiecărui exemplu prezentat, determinarea scutirii de impozit pe profit pentru profitul reinvestit și repartizarea acestuia la rezerve se realizează în următoarele etape:

Exemplul 1 – Profitul contabil acoperă investiția realizată

În luna martie 2023, societatea Gamma achiziționează și pune în funcțiune un utilaj la costul de 180.000 lei. Profitul contabil brut înregistrat în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2023 este de 300.000 lei. Capitalul social al societății este de 500 lei, iar aceasta nu dispune de rezerve legale constituite. La sfârșitul trimestrului IV 2023, societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 240.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfârșitul trimestrului III este de 20.000 lei. Pentru a determina scutirea de impozit pe profit aferentă profitului investit și impozitului pe profit datorat după aplicarea facilității, urmăm următorii pași:

  • Calculăm impozitul pe profit aferent anului 2023: 240.000 lei x 16% = 38.400 lei
  • Calculăm impozitul pe profit aferent profitului investit: Având în vedere că profitul contabil acoperă investiția realizată, impozitul pe profit scutit este: 180.000 lei x 16% = 28.800 lei
  • Calculăm impozitul pe profit datorat după aplicarea facilității: 38.400 lei – 28.800 lei = 9.600 lei Impozitul pe profit aferent trimestrului IV este de 9.600 lei – 20.000 lei = 0 lei (în acest caz, impozitul pe profit este anulat, deoarece scutirea depășește impozitul datorat)
  • Repartizăm suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale: a) Determinăm suma aferentă rezervei legale: 5% x Profit contabil = 5% x 300.000 lei = 15.000 lei 20% x Capital social = 20% x 500 lei = 100 lei Societatea Gamma va constitui rezerve legale în suma de 100 lei.
  • Determinăm suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: Vom ține cont de ponderea profitului contabil brut scutit de impozit în totalul profitului obținut. Astfel, aceasta este de 60% (180.000 lei / 300.000 lei). Rezerva legală este de 100 lei, iar cota parte din rezerva legală aferentă profitului scutit de impozit este de 60 lei (100 lei x 60%). Astfel, profitul scutit de impozit transferat la alte rezerve este de 108.800 lei. Înregistrările contabile efectuate la 31 decembrie 2023 sunt:
    Constituirea rezervei legale: 100 lei
    Repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve: 108.800 lei

Valoarea fiscală a utilajului este de 180.000 lei și se poate amortiza liniar sau degresiv. Totuși, societatea Gamma nu poate opta pentru amortizarea accelerată în cazul acestui echipament tehnologic.Această facilitate fiscală aduce beneficii societăților care înregistrează profit. Totuși, dacă investiția realizată depășește nivelul profitului contabil obținut, societatea nu poate beneficia de scutire de impozit pentru întreaga valoare a activului sau activelor puse în funcțiune.

Exemplul 2 – Profitul contabil nu acoperă investiția realizată

Să trecem acum la exemplul 2, unde se evidențiază că profitul contabil nu acoperă investiția realizată. Hai să analizăm această situație și să înțelegem cum se aplică facilitățile fiscale într-un astfel de caz.

Luăm ca exemplu societatea Beta, care în luna iulie 2023 achiziționează și pune în funcțiune un utilaj în valoare de 150.000 lei. Profitul contabil brut înregistrat în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2023 este de 100.000 lei. Capitalul social al societății este de 300 lei, iar aceasta dispune de rezerve legale constituite în conformitate cu prevederile legale.

La sfârșitul trimestrului IV 2023, societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 400.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfârșitul trimestrului III este de 30.000 lei.

Pentru a determina scutirea de impozit pe profit aferentă profitului investit și impozitul pe profit datorat după aplicarea facilității, urmăm următorii pași:

  • Calculăm impozitul pe profit aferent anului 2023: 400.000 lei x 16% = 64.000 lei
  • Calculăm impozitul pe profit aferent profitului investit: Având în vedere că profitul contabil în sumă de 100.000 lei nu acoperă investiția realizată de 150.000 lei, impozitul pe profit scutit este: 100.000 lei x 16% = 16.000 lei
  • Calculăm impozitul pe profit datorat după aplicarea facilității: 64.000 lei – 16.000 lei = 48.000 lei Impozitul pe profit aferent trimestrului IV este de 48.000 lei – 30.000 lei = 18.000 lei
  • Repartizăm suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit (100.000 lei – 48.000 lei) la rezerve: Repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve este de 52.000 lei

Observăm, așadar, că profitul repartizat la rezerve este în conformitate cu suma scutită de impozit, diminuată cu impozitul calculat, și nu se raportează la nivelul investiției inițiale de 150.000 lei.

Valoarea fiscală a utilajului este de 150.000 lei și se poate amortiza liniar sau degresiv. Totuși, societatea Beta nu poate opta pentru amortizarea accelerată în cazul acestui echipament tehnologic.

Trebuie să fii atent! Scutirea de impozit pe profit este acordată doar în limita impozitului pe profit datorat pentru anul în care investiția este pusă în funcțiune. Chiar dacă profitul contabil este suficient pentru a acoperi investiția realizată, este important ca rezultatul fiscal să fie cel puțin la fel de semnificativ. Dacă rezultatul fiscal este mai mic, societatea nu va beneficia în întregime de această facilitate.

Exemplul 3 – Rezultatul fiscal este mai mic decât cel contabil

În luna noiembrie 2023, societatea Beta achiziționează și pune în funcțiune un utilaj la costul de 50.000 lei. Profitul contabil brut obținut în anul 2023 este de 80.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 35.000 lei. Capitalul social al societății este de 500 lei, iar aceasta dispune de rezerve legale constituite.Impozitul pe profit declarat în primele 3 trimestre este de 1.000 lei.Pentru a determina scutirea de impozit pe profit aferentă profitului investit și impozitului pe profit datorat după aplicarea facilității, urmăm următorii pași:

  • Calculăm impozitul pe profit aferent anului 2023: 35.000 lei x 16% = 5.600 lei
  • Calculăm impozitul pe profit aferent profitului investit: Profitul contabil în sumă de 80.000 lei acoperă investiția realizată (50.000 lei), însă rezultatul fiscal a fost mai mic. Astfel, impozitul pe profit scutit nu va fi de 8.000 lei (50.000 lei x 16%). Impozitul pe profit scutit este de 5.600 lei, ceea ce înseamnă că societatea Beta va declara în Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Dacă presupunem că în cursul anului, prin Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 1.000 lei, va rezulta o diferență de impozit pe profit de recuperat de 1.000 lei. Astfel, din investiția realizată de 50.000 lei, societatea va scuti la impozitare doar suma de 35.000 lei, corespunzătoare rezultatului fiscal din anul respectiv.
  • Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit la 31.12.2023: Repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve: 35.000 lei

Valoarea fiscală a activului este de 50.000 lei și se poate amortiza liniar sau degresiv. Există situații speciale în cazul societăților care înregistrează pierdere fiscală și care pot recupera această pierdere din profiturile impozabile înregistrate în următorii 7 ani fiscali. Totuși, societățile care dispun de pierdere fiscală pot avea reticențe în a utiliza la potențialul maxim această facilitate fiscală.De asemenea, atunci când contribuabilii care au obligația de a plăti impozit pe profit trimestrial efectuează investiții în trimestrele anterioare, se scade din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului suma profitului investit anterior, pentru care s-a aplicat această facilitate.Aceste informații ar trebui să vă ofere o imagine clară a situației și să vă ajute să înțelegeți mai bine modul în care se aplică scutirea de impozit pe profit.

Asigurați-vă că luați în considerare toate aspectele și că vă informați în detaliu înainte de a lua decizii importante în ceea ce privește afacerea dumneavoastră.

Capitolul 5: Considerații importante

Prima întrebare pe care mulți antreprenori o au este: “Se aplică scutirea de impozit pe profit pentru microîntreprinderi?” Și răspunsul scurt și simplu este… NU. Micile întreprinderi datorează un impozit de 1% aplicat veniturilor lor. Însă, există o mică excepție aici. Dacă o microîntreprindere devine plătitoare de impozit pe profit, pentru aplicarea facilității de scutire a impozitului pe profit se ia în considerare profitul contabil brut cumulat începând cu trimestrul în care aceștia devin plătitori de impozit pe profit. Deci, nu este chiar totul pierdut pentru microîntreprinderi!

Acum să trecem la partea distractivă. “Ce se întâmplă cu activele dobândite? Pot fi înstrăinate terților?” Ei bine, în general, contribuabilii au obligația de a păstra activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata lor de utilizare economică. Adică, dacă aveți un echipament tehnologic care ar trebui să funcționeze timp de 10 ani, atunci trebuie să-l păstrați cel puțin 5 ani. În general, pare destul de logic, nu-i așa?

Există și excepții la regulă, ca în orice scenariu. Activele pot fi înstrăinate în următoarele situații:

  • În cadrul operațiunilor de reorganizare. Deci, dacă vă decideți să faceți o mică înnoire în structura afacerii voastre, nu trebuie să vă faceți griji cu privire la activele implicate.
  • În cadrul procedurii de lichidare sau faliment. Da, viața poate fi grea uneori, dar cel puțin nu veți avea nevoie să vă faceți griji cu privire la impozitul pe profit pentru activele care vor fi vândute în timpul acestor procese.
  • Distrugere, pierdere, furt sau defect. Știu că poate părea puțin ciudat, dar în cazul în care activele voastre sunt furate, de exemplu, și puteți demonstra acest lucru cu documente oficiale din partea autorităților, nu veți avea de-a face cu impozitul pe profit pentru acele active. Se pare că guvernul înțelege că niciunul dintre noi nu vrea să plătească impozite pentru lucrurile pe care nu le mai avem!

Un lucru important de menționat este că aceste reguli se aplică și echipamentelor tehnologice dobândite prin leasing financiar și puse în funcțiune. Deci, dacă vă jucați cu ideea de a închiria niște echipamente, asigurați-vă că respectați aceleași reguli.

Dar, atenție! Dacă nu respectați aceste prevederi și vindeți activele înainte de termen, veți avea de depus o declarație fiscală rectificativă. Asta înseamnă că impozitul pe profit va fi recalculat pentru sumele respective, și veți avea și creanțe fiscale accesorii. Deci, e mai bine să fiți atenți și să respectați termenele și condițiile.

O altă întrebare care se poate ridica este dacă “Contează de unde avem banii pentru achizitia activelor?” Răspunsul, este: NU contează de unde provin banii pentru achiziționarea activului. Nu contează dacă ați folosit fondurile proprii, ați obținut finanțări nerambursabile sau chiar ați apelat la credite bancare. Ce este cu adevărat important este momentul în care puneți în funcțiune investiția și profitul contabil brut pe care îl obțineți de la începutul anului respectiv până la sfârșitul acelui trimestru. Da, acestea sunt aspectele cheie de care trebuie să țineți cont: momentul punerii în funcțiune a investiției și profitul contabil brut acumulat sunt factorii determinanți pentru scutirea de impozit pe profit. Nu contează când achitați datoria către furnizorul de imobilizări sau care au fost sursele de finanțare.

Concluzie

E timpul să încheiem aceast ghid cu niște concluzii despre prevederea referitoare la neimpozitarea profitului reinvestit. Haideți să analizăm un pic situația și să vedem care sunt rezultatele reale pe care le putem aștepta.

În primul rând, trebuie să fim conștienți că impactul acestei măsuri este destul de limitat pentru majoritatea contribuabililor. Sunt puțini cei care vor beneficia la maximum de această facilitate, deoarece există anumite condiții pe care trebuie să le îndeplinească.

Să le luăm pe rând. Prima condiție este ca activele achiziționate să se încadreze în subgrupa 2.1, clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004, sau să reprezinte un program informatic sau o licență. Deci, nu orice activ poate beneficia de această scutire.

A doua condiție este ca societatea să înregistreze un profit contabil brut în perioada în care pune în funcțiune investiția. Ei bine, trebuie să fim realiști și să recunoaștem că nu este atât de ușor să obții mereu profit într-o afacere. Există fluctuații și diverse provocări pe care trebuie să le depășim.

În plus, pentru a beneficia de creditul fiscal aferent, societatea trebuie să obțină un profit impozabil. Acest lucru înseamnă că scutirea de impozit pe profit aferentă investițiilor se acordă în limita impozitului datorat pentru perioada respectivă. Deci, este important să ținem cont de aceste aspecte fiscale.

Și nu în ultimul rând, dacă societatea a înregistrat pierdere fiscală în perioadele precedente, atunci aceasta va diminua profitul impozabil, respectiv impozitul pe profit, ceea ce poate duce la faptul că nu vom putea scuti integral valoarea investiției de impozit. Așa că trebuie să fim atenți la aceste situații.

În concluzie, putem spune că această prevedere este binevenită, dar impactul său este destul de limitat la nivelul contribuabililor. Trebuie să fim conștienți de condițiile pe care trebuie să le îndeplinim pentru a beneficia în totalitate de această facilitate. Înainte de a lua decizii, este important să evaluăm cu atenție beneficiile și costurile implicate.

Îmi doresc ca aceste informații să vă fie de ajutor și să vă ofere o perspectivă mai clară asupra acestui subiect. Vă mulțumesc că ați fost alături de mine în această călătorie prin lumea fiscalității și contabilității. Ne revedem cu noi aventuri și cu mai multe informații utile. Până atunci, să aveți parte de succese în tot ceea ce faceți și să nu uitați să vă bucurați de fiecare pas pe care îl faceți în afacerile voastre.

Distribuie

0 Comentarii

Înaintează un Comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *